Процедура обжалования налоговых уведомлений-решений

Налоговые отношения между государством и плательщиками часто сопровождаются возникновением спорных ситуаций. Одним из инструментов, с помощью которых органы контроля реализуют свои полномочия, являются налоговые уведомления-решения (далее – НУР).

Однако не всегда налогоплательщик согласен с выводами налоговых органов. И здесь возникает потребность в обжаловании принятого решения.

В этой статье рассмотрим:

• понятие НУР и их виды;
• когда и как обжаловать решение налоговых органов;
• особенности и порядок административного и судебного обжалования;
• ключевые моменты в судебной практике.

Юристы Адвокатского объединения (АО) Lawrange готовы предоставить практические советы тем, кто столкнулся с неправомерными решениями со стороны налоговых органов. И начнем с определения дефиниции НУР.

Что такое налоговое уведомление-решение (НУР)?

НУР является официальным письменным документом, выдаваемым органом контроля, в частности Государственной налоговой службой (ДНС), и направляется налогоплательщику (физическому или юридическому лицу). Суть документа заключается в фиксации обязательства плательщика уплатить определенную сумму в бюджет или внести соответствующие коррективы в налоговую отчетность.

НУР формируется отдельно по каждому виду налога, сбора, а также штрафных санкций, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, или других нормативно-правовых актов, контроль за которыми возложен на налоговые органы. Кроме того, согласно ст. 58 того же кодекса, НУР может содержать пеню за нарушение сроков расчетов в области внешнеэкономической деятельности.

Заметим! В пределах одного НУР определяется сумма денежного обязательства только по одному конкретному налогу. А количество НУР, отправленных плательщику, прямо пропорционально зависит от количества выявленных налоговых нарушений во время проверок.

Виды налоговых уведомлений-решений

Как было отмечено выше, НУР классифицируются по своему назначению и последствиям для налогоплательщика. Итак, согласно Налоговому кодексу можно выделить несколько основных видов НУР, которые направляются специалистами ГНС:

1. Уведомление о начислении налогового обязательства. Отправляется, если орган контроля установил несоответствие между суммой обязательства, заявленной плательщиком в налоговой декларации, и суммой, рассчитанной налоговым органом. В частности, это касается ситуаций, когда выявлено занижение суммы налоговых обязательств, завышение суммы бюджетного возмещения или завышение размера задекларированного отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость.
2. Уведомление об уменьшении налогового обязательства. Отправляется в случае выявления завышения суммы финансового обязательства, заявленного в налоговой декларации. Это означает, что налогоплательщик ошибочно указал сумму налога к уплате большую, чем это необходимо.
3. Уведомление об увеличении налогового обязательства. Присылается, если установлено завышение суммы налога на доходы физических лиц, что подлежит возврату из бюджета, в частности, при использовании права на налоговую скидку.
4. Уведомление об ошибке. Отправляется в случае обнаружения ошибок в процессе определения обязательных реквизитов налоговой накладной и/или отсутствия ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Каждый из этих видов НУР отличается специфическими особенностями, непосредственно влияющими на денежное обязательство налогоплательщика.

Важно понимать, что получение НУР – это не только констатация выявленных налоговых несоответствий, но и основание для уплаты соответствующей суммы, а в отдельных случаях – начисление пени и штрафных санкций. Игнорирование НУР приводит к негативным последствиям, включая возникновение налогового долга и последующие принудительные меры взыскания.

Основания для обжалования НУР

Фактически НУР – это вывод налогового органа о наличии оснований по уплате налога. Однако налогоплательщик не всегда соглашается с содержанием такого решения, а именно с:

• самим фактом наличия налогового обязательства;
• начисленной суммой.

Ошибочное начисление налогов или их неправильный расчет является основанием для обжалования налогового уведомления-решения.

Если вы получили НУР, с которым не согласны, не следует игнорировать его или пытаться самостоятельно решить проблему. Обращение к квалифицированным юристам АО Lawrange является разумным решением, которое станет залогом защиты прав и финансовых интересов.

Способы обжалования налоговых уведомлений-решений

Процедура, касающаяся вопроса, как обжаловать решение налоговых органов, четко регулируется п. 1 ст. 56 Налогового кодекса. Согласно ему налогоплательщики имеют право решить проблему двумя путями:

1. По правилам административного (внесудебного) порядка.
2. По правилам судебного порядка.

Обжалование НУР следует рассматривать как последовательный процесс, начинающийся с административной процедуры и при необходимости переходящий к судебной.

Административный порядок обжалования решений налоговых органов

Административный путь имеет ряд преимуществ, что делает его привлекательным вариантом для налогоплательщиков на начальном этапе обжалования. К таким преимуществам относятся:

• бюджетность, ведь нет необходимости привлекать квалифицированного юриста;
• возможность выиграть время для сбора дополнительных доказательств, формирования четкой правовой позиции и подготовки к судебному разбирательству, если оно будет необходимо.

Более того, во время административного обжалования бремя доказывания правомерности начисления налоговых обязательств возлагается на налоговый орган.

Процедура обжалования налоговых уведомлений-решений в административном порядке происходит в несколько шагов.

Важно! В 2024 году вступил в силу Закон Украины №3603-ІХ, вносящий изменения, а именно: плательщик вправе присутствовать при рассмотрении жалобы лично или через представителя, в том числе и в режиме видеоконференции.

Судебный порядок обжалования решений налоговых органов

Если подача жалобы в административном порядке не привела к желаемому результату, налогоплательщик имеет право обратиться в суд. Судебный процесс является наиболее радикальным, но одновременно эффективным способом, когда исчерпаны все возможности досудебного урегулирования спора.

Процедура обжалования налоговых уведомлений-решений с участием суда проходит в несколько этапов.

К тому же решение, обжалованное в суде, не может быть повторно обжаловано в административном порядке.

Учитывая прецеденты судебной практики по налоговым спорам, следует отметить, что суды при оценке правомерности НУР не ограничиваются формальной проверкой наличия определенных документов. Напротив, они в первую очередь, исследуют экономическую сущность хозяйственной операции. Это означает, что наличие/отсутствие определенной документации, а также недостатки в ее оформлении не выступают определяющими факторами для вывода о нереальности хозяйственных операций.

Даже наличие приговора в отношении фиктивного контрагента не является автоматическим подтверждением недействительности сделок налогоплательщика – каждый случай требует отдельного анализа. Аналогично открытое уголовное производство по контрагенту не может быть основанием для отмены налогового решения, если нет соответствующего приговора суда.

Таким образом, судебная защита требует от налогоплательщика не только четкой правовой позиции, но и понимания особенностей судебного процесса и практики в налоговых спорах.

Проконсультируйтесь с юристами АО Lawrange, если запутались в многочисленных правилах, не понимаете всех нюансов относительно того, как обжаловать решение налоговых органов, возникли ли дополнительные вопросы.

Сроки обжалования налогового уведомления-решения

Соблюдение дедлайнов критически важно для защиты прав и интересов налогоплательщиков, ведь пропуск грозит утратой шанса на любое обжалование неправомерного решения органа контроля.

Сроки для административного обжалование

Согласно п. 3 ст. 56 Налогового кодекса, жалоба на НУР или другое решение контролирующего органа подается в орган высшего уровня в течение 10 рабочих дней, следующих за днем ​​получения налогоплательщиком такого решения. Таким днем ​​считается:

• день личного вручения НУР налогоплательщику под подпись;
• день, указанный в почтовом сообщении о вручении (если НУР отправлено по почте);
• день, указанный в квитанции о доставке (если НУР отправлено в электронном виде).

В случае, когда последний день срока для обжалования приходится на выходной или праздничный, то им считается первый последующий рабочий день.

Важно! Во время военного положения ход сроков для обжалования налогового уведомления-решения, определенных Налоговым кодексом, приостанавливается. После его отмены они возобновятся с учетом времени, которое оставалось. То есть если вы получили НУР 20 февраля 2022 (а военное положение действует с 24 февраля 2022), то после отмены военного положения будете иметь 6 рабочих дней для подачи жалобы.

Сроки для судебного обжалования

Дедлайны для обращения в суд регулируются как Налоговым кодексом, так и Кодексом административного судопроизводства Украины. Рассмотрим несколько распространенных случаев.

• Ситуация, когда административное обжалование проводилось

Согласно п. 19 ст. 56 Налогового кодекса, если налогоплательщик воспользовался правом на административное обжалование, срок для обращения в суд составляет 1 месяц, следующий за днем ​​окончания процедуры.

Таким днем ​​считается день, когда налогоплательщик получил решение по жалобе, или если решение не было отправлено плательщику в установленные сроки, жалоба считается удовлетворенной.

• Ситуация, когда административное обжалование Не проводилось

Согласно ч. 2 ст.122 Кодекса административного судопроизводства и практики Верховного Суда, если налогоплательщик не воспользовался правом на административное обжалование, срок обращения в суд составляет 6 месяцев со дня, когда тот узнал или должен был узнать нарушение своих прав.

Что делать, если сроки обжалования были пропущены?

Если налогоплательщик пропустил 10-дневный срок по уважительным причинам административного обжалования, он имеет право подать жалобу вместе с ходатайством о возобновлении срока в течение 6 месяцев (отсчет начинается со дня окончания 10-дневного дедлайна).

К ходатайству необходимо добавить копии документов, подтверждающие уважительность причин пропуска В случае их признания орган контроля более высокого уровня возобновляет пропущенный срок.

Пропуск срока на судебное обжалование решений налоговых органов не является безвыходной ситуацией. Ч. 1 ст. 121 Кодекса административного судопроизводства прямо указывает на то, что суд может восстановить срок по заявлению участника дела. Дело будет рассматриваться судом только тогда, когда будет доказано, что пропуск срока произошел из-за обстоятельств, не зависевших от воли плательщика. О решении суда о возобновлении срока или отказе инициатора обращения информируют не позднее следующего дня со дня его постановления (ч. 6 ст. 121 того же кодекса).

Если вы понимаете, что пропустили срок обжалования решений налоговых органов, не медлите, а обратитесь за консультацией к квалифицированному юристу.

В какой государственный орган можно подать жалобу на налоговое уведомление-решение?

Административный порядок предусматривает обращение налогоплательщика с жалобой в орган контроля высшего уровня. Конкретный орган зависит от того, какой орган вынес обжалуемое решение:

1. Если НУР вынесен районной налоговой инспекцией, жалоба подается в главное управление ГНС в вашем городе или области.
2. В случае несогласия с решением областного уровня жалоба подается в центральный аппарат ГНС Украины.

Заметим, что для обжалования налоговых требований действует одноуровневая система по административной процедуре – обращение в ГНС.

Если же жалоба, поданная в досудебном порядка, не была удовлетворена (полностью или частично), налогоплательщик может обратиться с соответствующим иском в окружной административный суд за выбором истца.

Почему выбирают юридическую помощь Lawrange по делам по НУР

Если вы заинтересованы в комплексном подходе к решению вопросов, связанных с НУР, юристы АО Lawrange знают, что делать.

Мы начинаем с детального анализа вашей ситуации, оцениваем обоснованность вынесенного НУР, разрабатываем оптимальную стратегию обжалования и сопровождаем вас на всех этапах процесса: от подготовки административной жалобы к судебному разбирательству.

Ведь наша цель – не просто проинформировать вас о том, как обжаловать решение налоговых органов, но и обеспечить полную защиту ваших прав и финансовых интересов, минимизировав риски и достигнув положительного результата.

Выводы

Процедура обжалования налоговых уведомлений-решений является сложным процессом, требующим знаний законодательства и прецедентов по судебной практике. Наличие различных видов НУР, разные сроки подачи ходатайств по административной и судебной процедуре, а также специфика судебных производств – все это необходимо учитывать.

В случае получения НУР рекомендуем не откладывать, тщательно изучить обоснование налогового органа, собрать документы, проверить правильность ведения бухгалтерского учета и при необходимости воспользоваться профессиональной юридической помощью специалистов Lawrange.

Часто задаваемые вопросы

Сколько времени занимает рассмотрение жалобы налоговым органом?

Процедура рассмотрения обычно длится 20 календарных дней со дня ее получения. В течение этого времени нужно принять и направить решение. Однако в некоторых случаях срок рассмотрения может быть продлен до 60 календарных дней, о чем налогоплательщик должен сообщить.

Можно ли обжаловать налоговое уведомление-решение через суд, если административная жалоба была отклонена?

В соответствии с Налоговым кодексом и Кодексом административного судопроизводства административный и судебный порядки обжалование налогового уведомления-решения являются отдельными способами защиты прав налогоплательщиков. Если плательщик не согласен с решением, он вправе обратиться в суд.

Однако наоборот это не работает. То есть, если НУР было обжаловано в судебном порядке, повторному рассмотрению в административном процессе оно уже не подлежит. При выборе плательщиком способа решения вопроса через суд административная процедура считается завершенной.

Какие документы необходимы для подготовки жалобы на НУР?

Чтобы направить жалобу на НУР, следует добавить следующую информацию: сведения о плательщике (ФИО физического лица или полное название предприятия, код ЕГРПОУ, налоговый адрес), наименование органа ГНС, принявшего НУР, реквизиты обжалуемого решения, обоснование для обжалования со ссылкой на соответствующие нормативно-правовые акты, а также перечень дополнительных документов, расчетов и доказательств, если таковые есть.

Заказать консультацию