Консультации по контролируемым иностранным компаниям

Осуществление международного бизнеса и инвестиций способствует объединению различных стран в эффективную партнерскую систему. При этом наряду с открывающимися перспективами для каждой юрисдикции возникают различные вызовы, в том числе связанные с необходимостью настраивания собственной налоговой системы. В этом контексте понятие «Контролируемые иностранные компании (КИК)» выступает в роли важного инструмента борьбы с налоговыми правонарушениями, помогая обеспечить справедливые условия в системе налогообложения. На этом фоне юридические консультации по КИК в Украине, где еще в 2021 году на законодательном уровне были введены правила для КИК, оказываются крайне востребованными, поскольку владельцам или лицам в Украине, контролирующим иностранное предприятие, следует правильно и своевременно подавать уведомления в налоговую службу, оповещать о создании трастов, фондов, либо, к примеру, о ликвидации компании и т.д.

Эти и другие правила являются обязательными к выполнению для каждого контролирующего лица, независимо от того компания это или человек. Специалисты нашего Адвокатского объединения Lawrange готовы помочь в надлежащем исполнении украинского законодательства по КИК – они выполнят подготовку отчетности, заполнят и представят уведомления для ГНС и др. С нашей поддержкой удастся сократить налоговые издержки, привести в порядок необходимую документацию и применить ряд законных мер, направленных на поддержание актуальности и рентабельности вашей иностранной компании.

Понятие КИК и важность соблюдения законодательства

Контролируемые иностранные компании (КИК) играют важную роль в международных бизнес-структурах и стратегиях налогового планирования. В контексте Украины понятие КИК определяется статьей 39-2.1.1. Налогового кодекса.

Контролируемой называют такую иностранную компанию, которая представляет собой официально зарегистрированное юридическое лицо (а также иногда партнерства, фонды, не имеющие статуса юрлиц) в любой стране, кроме Украины, но при этом прямо или косвенно принадлежащую гражданину или налоговому резиденту Украины.

Критерии для определения КИК

Определение того, кто считается контролирующим лицом иностранной компании, имеет решающее значение для соблюдения нормативных требований и оценки налогообложения. Согласно украинскому налоговому законодательству, контролирующим лицом (контролером) может выступать как физическое, так и юридическое лицо, к которому выдвигают необходимость соблюдения хотя бы одного из следующих условий:

• Владение 50% и более иностранной компании.
• Владение 10% иностранной фирмы, при этом не менее 40% акций владеют физ-, юрлица с украинским резидентством.
• Контроль над предприятием за рубежом осуществляется совместно с другими лицами.

Исходя из этого важно понимать, кто же является налоговым резидентом Украины. Таковыми считаются лица, проживающие в нашей стране не менее 183 календарных дней в году, а также:

• Владеющие здесь постоянным жильем.
• Имеющие в Украине семью, бизнес, работу.

Кроме того, украинское резидентство определяется даже при выезде из Украины, если здесь остался работающий ФОП.

С принятием Украиной международных стандартов BEPS произошло ужесточение регулирования иностранного бизнеса, призванное свести к минимуму риски финансовых махинаций и злоупотреблений. Принятое в 2021 году законодательство о правилах для КИК, которое фактически начало действовать только с начала 2022 года, предусматривает также ряд дополнительных признаков для определения непосредственного контроля над иностранным предприятием:

• Имеется доверенность, выданная компанией на 1 год и более.
• Резидента Украины в качестве бенефициара компании идентифицирует банк.
• Возможность принимать решения от лица предприятия без получения одобрения от правления директоров.
• Право на получение части доходов предприятия.
• Сделки с компанией заключаются в рамках ведения переговоров без утверждения правления.
• Возможность совершения операций по банковским счетам компании, в том числе есть возможность блокировать конкретные транзакции.

Обязанности КИК

Компании, подпадающие под описанные выше критерии, обязаны, в первую очередь, своевременно заявить в налоговый орган о факте появления КИК – в течение 60 дней с того момента, как физ-, юрлицо начало считаться контролером. Кроме того, на контролирующее лицо возлагаются обязательства по:

• Подаче отчетности об иностранной компании, а также имеющей к ней отношение финансовой отчетности до 1 мая каждого календарного периода. Вместе с данными отчетами подается и ежегодная налоговая декларация.
• Уплате предусмотренных законодательством налогов до 1 августа каждого календарного года (при условии, что нет освобождения от налогов или других применяемых налоговых схем).
• Оповещению налогового органа в случае:
  • если приобретена определенная доля акций в иностранной фирме;
  • учреждения или приобретения имущественного права на часть в активах, доходах или прибыли без определения статуса юрлица;
  • отказа от доли в иностранной компании или ее потери;
  • отчуждения доли или завершения выполнения контроля над предприятием;
  • потери или отказа от прав на долю в активах, доходах или прибыли компании, которой не присвоен статус юрлица.

Отправить необходимое уведомление Регулятору необходимо, используя электронный кабинет налогоплательщика. Если контролирующий орган будет иметь основания для сомнений на счет представленных финансовых отчетов, тогда он может потребовать предоставить письменное заключение аудитора, который бы смог подтвердить или опровергнуть поданные сведения.

Важно! При правовом оформлении компании за границей, и ее фактическом функционировании на территории Украины, начинают применяться нормы налогообложения и постоянного представительства. В таком случае предприятие признается украинским налоговым резидентом, что предусматривает уплату корпоративного налога в размере 18%.

Рисковыми факторами при этом считаются:

• Штат персонала в Украине, который оказывает нерезидентам услуги более 183 дней в году.
• Управление иностранной компанией с территории Украины – довольно часто данный факт воспринимается Регулятором в качестве признака постоянного представительства.

Особенности отчетности по КИК

Отчет по КИК – это документ, для которого характерна высокая сложность и значительная объемность. Вполне распространено совершение ошибок при его самостоятельном заполнении, особенно, если учесть, что это сравнительно новая разновидность налоговой отчетности. По этой причине консультации по контролируемым иностранным компаниям от адвокатов нашего АО окажутся крайне полезными, поскольку наши специалисты знакомы со всеми нюансами составления и подачи такого вида отчетности.

Неконсолидированную финотчетность КИК подают в соответствии с международными стандартами либо согласно национальным стандартам той юрисдикции, где оформлена компания. Отчетный период при этом составляет 1 календарный год. При несовпадении с календарным годом подачу отчетности осуществляют за периоды, завершенные в соответствующем календарном году.

При возникновении сомнений у налоговиков на счет достоверности предоставленных сведений помимо требования подать заключение аудитора с лицензией иностранной юрисдикции, может возникнуть необходимость в передаче первичных документов по совершенным операциям, а также по трансфертному ценообразованию (в случае контролируемых операций).

Отчетность подается в электронном виде. Необходимо предоставить контролирующему органу годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Также понадобится налоговая декларация по налогу на прибыль за конкретный период. К этим документам следует приложить копии, заверенные нотариально, а также бумаги о финансовой отчетности КИК – необходимы для подтверждения размера заявленной прибыли в течение отчетного периода.

Допускается также подача отчета по КИК в сокращенной форме. Такое возможно, если у контролера нет возможности рассчитать прибыль или подготовить документы до срока подачи годовой декларации. Сокращенная форма отчетности по КИК в обязательном порядке состоит из:

• Сведений касаемо дохода, прибыли КИК.
• Расчета скорректированной прибыли.
• Общей суммы дивидендов, которые были получены компанией непосредственным или опосредованным путем от украинских юрлиц.
• Данных о количестве сотрудников на контролируемом предприятии к завершению отчетного срока.
• Сведений по сумме прибыли, уплаченной в пользу контролера – консультирование по КИК позволяет подробно обсудить эти и другие пункты, а также нюансы подачи  сокращенной формы отчетности.

Отчетность по КИК вместе с налоговыми декларациями следует подавать:

• До 1 мая – если контроллер является физическим лицом.
• До 1 марта – если контроль над иностранной компанией осуществляет юридическое лицо.

Важно! Следует подавать корректные показатели налогооблагаемой прибыли/дохода, ни в коем случае не занижая их, поскольку за счет внедренного стандарта CRS по обмену налоговой  информацией, ГНС при желании смогут добраться до реальных показателей КИК. Особое внимание украинских налоговиков могут привлекать иностранные счета украинцев, к примеру, с существенными остатками на них или операции по покупке недвижимости за рубежом. При выявлении незадекларированных доходов к ним немедленно будет применено налогообложение, а также штрафные санкции (25-50% от неуплаченного налога). Список стран, с которыми Украина обменивается финансовой информацией в рамках CRS, содержит 118 юрисдикций.

Способ налогообложения КИК

Фискальные обязанности стоит выполнять по отношению не ко всей прибыли, а только к ее скорректированной части – пропорция к части прибыли, которой владеет контролер на момент завершения отчетного срока. Скорректированную прибыль получают до уплаты налогов. В основу расчетов ложатся данные, которые содержит в себе неконсолидированная финотчетность.

Корректировку прибыли КИК до выполнения фискальной оплаты осуществляют путем:

• вычитания некоторых доходов в рамках защиты от повторного налогообложения;
• добавления доходов с учетом вариантов контроля трансфертного ценообразования в Украине (при сотрудничестве КИК с предприятиями из офшорных юрисдикций).

На размер ставки скорректированной прибыли влияет период подачи отчетности, особенности выплат заработанной суммы и ее распределения. С учетом этого могут применяться ставки 5%, 9% или 18%. Дополнительно выплачивается военный сбор в размере 1,5%.

Налог НДФЛ уплачивается с распределенной и нераспределенной прибыли КИК. Эту сумму следует уменьшить на размер корпоративного или другого налога, который применяется к КИК в иностранном государстве в рамках соответствующего отчетного периода. Взимаемый НДФЛ должен быть пропорционален указанной в отчете доле контролера в иностранной компании.

Легальные способы освобождения от КИК

Соблюдение определенных условий позволяет освободить прибыль КИК от фискальной нагрузки в Украине. Такое возможно, в первую очередь, когда обе страны (Украина и иностранная юрисдикция) подписали договор об избежании двойного налогообложения. Также это достигается при уплате налога на прибыль КИК или при ограничениях касаемо генерируемого такой компанией пассивного дохода. Также облегчение фискального давления можно достичь в случае не превышения совокупного дохода всех контролируемых зарубежных предприятий определенного порога или, если КИК работает в благотворительных целях.

Дополнительно может выполняться любое из следующих условий:

• Фактически прибыль иностранного предприятия налогооблагается по эффективной ставке, размер которой не должен быть ниже такого же налога для украинских фирм.
• Не больше 50% приходится на долю пассивного дохода от общей суммы всех доходов.
• Непревышение лимита годового оборота в размере 2 млн евро.
• КИК является публичным предприятием с котируемыми акциями.

В случае превышения пассивных доходов отметки 50 % они начинают считаться активными, если в компании:

• Не прекращают выполняться ее прямые функции, используются активы в пределах сделок, в ходе которых удается получить соответствующую прибыль.
• Применяется весь возможный перечень ресурсов для выполнения своих функций.

Освобождение касается всех КИК в составе консолидированной финансовой отчетности, а также других иностранных предприятий, связанных с публичной КИК по вопросам дивидендов. Если контролируемая компания выплачивает дивиденды не публичному предприятию, то эту сумму следует вносить в расчет скорректированной прибыли на общих основаниях.

Изменения в законодательстве касаемо КИК

С мая 2023 года статус КИК присваивается зарубежному предприятию, если в соответствующем календарном году до 31 декабря включительно контролирующее лицо является резидентом Украины и имеет в своем владении долю КИК:

• Превышающую отметку в 50%.
• От 10%, если при этом еще несколько других резидентов Украины также владеют определенными частями в этой компании в совокупном объеме от 50% и выше.

Кроме того, фактический контроль может осуществляться единолично либо совместно с другими связанными лицами. Статус контролера признается исключительно до конца года, и в случае лишения КИК не придется отчитываться (однако, подачу сообщения не отменяли).

Другим изменением стало незначительное снижение процентного порога доли владения. Так, ранее статус контролера присваивали при владении минимум 51 % акций, а сейчас – от 50%. Еще одно изменение коснулось срока действия генеральной доверенности, при помощи которой можно было распоряжаться имуществом на стоимость от 10%, не имея на то дополнительное согласование. Ранее такой документ был действителен в течение 1 года, теперь этот срок не превышает 183 дней.

Важно! После нововведений в законодательство о КИК стали возможны внеплановые проверки налоговиков при появлении у них доказательств о недекларировании иностранного предприятия.

Изменения также коснулись штрафов и правил ведения отчетности. Ознакомиться со всеми нюансами по данным вопросам можно в рамках консультации с нашими специалистами.

Чем чревато несоблюдение правил для КИК

Несоблюдение законодательства о КИК может оказаться причиной штрафных санкций:

• в размере 100 минимальных заработных плат (около 302 800 грн) – в случае непредставления необходимой отчетности;
• в виде 1 прожиточного минимума (3028 грн) по каждому просроченному дню, если отчет подан с несвоевременно. При этом максимальный размер штрафа не может превышать 50 прожиточных минимумов;
• 3% от дохода КИК или 25% от скорректированной прибыли (применяется та процентная доля, которая дает наибольшую сумму), но не более 1000 размеров минимальной заработной платы – такой штраф предусматривается, если в отчетности не указать определенную информацию.

Учитывая все вышесказанное, настоятельно рекомендуем не откладывать на потом подачу отчетности и подготовиться к этому процессу как можно раньше.

Важно! С учетом допущенных ошибок во время первых отчетных кампаний по КИК, на законодательном уровне было принято решение временно отказаться от применения указанных штрафных санкций, а именно в течение военного положения и полгода после его окончания.

Консультации в АО Lawrange относительно законодательства по КИК

Введенные в Украине правила для контролируемых иностранных компаний привели к существенным изменениям бизнес-поведения на международной арене. Наши адвокаты и юристы хорошо знакомы со всеми нюансами регулирования КИК в Украине. Мы готовы оказать необходимую помощь для снижения возможных рисков и внедрить на практике эффективные методы обеспечения стабильности, успешности вашего зарубежного бизнеса. При этом воспользоваться нашими услугами будет полезно физическим лицам резидентам Украины, которые учредили компанию за рубежом или являются ее бенефициаром, а также юридическим лицам, выступающим в роли контролера КИК.

Анализ структуры КИК с определением статуса контроллера

Практическое действие регламента подачи отчетности о контролируемых иностранных компаниях началось в 2022 году. С того времени власти регулярно принимают нововведения на территории нашей страны, которые соответствуют требованиям BEPS. Консультации по контролируемым иностранным компаниям с нашими специалистами позволят выяснить, являетесь ли вы контролером иностранного предприятия. Если данный статус будет подтвержден, вам предоставят исчерпывающую информацию касательно ваших обязательств перед ГНС.

Консультации по ведению отчетности и налогообложению

Резидент Украины со статусом контролера обязан соблюдать правила подачи отчетности и уплачивать налог с прибыли КИК. Адвокаты АО Lawrange подробно объяснят, какие именно документы нужно подготовить, как и куда их подать. Они также проведут расчет базы и суммы налога, а также сформируют от вашего имени отчет для КИК. С помощью наших экспертов у вас появится точное представление о каждом из этапов подачи отчета в ГНС.

Определение оснований для освобождения КИК от налогообложения

Адвокаты нашего АО проверят КИК на наличие причин для освобождения от уплаты налогов в Украине. Это позволит вашему предприятию легальным образом обеспечить эффективную оптимизацию налогов и увеличение доходов. Мы проверим иностранную компанию на соответствие всем возможным условиям снятия с нее фискальной обязанности на территории Украины.

Почему стоит обратиться к АО Lawrange

Мы осуществляем консультации по КИК с момента внедрения соответствующих норм в украинское законодательство. Нам хорошо знакомы все возможные нюансы, которые прямым или косвенным путем влияют на налоговое положение контролирующего лица в Украине. Сотрудничество с нами позволит воспользоваться существенными преимуществами:

• Команда опытных юристов – каждый участник нашего Адвокатского объединения владеет богатым кейсом наработок решения любых вопросов, связанных с КИК.
• Глубокие знания украинского и международного права – консультации касательно законодательства для КИК способствуют корректной и своевременной подаче отчетности, поскольку наши специалисты хорошо знают специфику как национального, так и международного правового поля.
• Понимание проблематики вопроса в каждом конкретном случае – мы тщательно разберемся в вашей ситуации, выясним все нюансы, чтобы в итоге ваши активы и бизнес за рубежом оказались защищены от любых рисков.

Свяжитесь с нами уже сегодня, чтобы быстрее получить нужные ответы на все вопросы по КИК. Наши эксперты готовы предоставить профессиональную помощь в консультировании и решении любых правовых задач.

FAQ

ЗАКАЗАТЬ КОНСУЛЬТАЦИИ ПО КИК В УКРАИНЕ