Законодательство позволяет налоговым органам относить предприятия в перечень рисковых налогоплательщиков, если по усмотрению налоговиков определенное предприятие отвечает законодательно закрепленным критериям рискованности налогоплательщика. В данной статье выясним, какие именно предприятия могут быть включены в список налогоплательщиков, соответствующих критериям рискованности.

Так, каждый налогоплательщик, который составил и / или представил для регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговую накладную / расчет корректировки (НН / РК), проверяется на соответствие критериям рискованности налогоплательщика и показателям, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика. В свою очередь, налоговая накладная / расчет корректировки проверяются на соответствие отраженных в них операций критериям рискованности совершения операций.

Исключением является НН / РК, которые соответствуют признакам безусловной регистрации. Такие НН / РК не проверяются на соответствие отраженных в них операций критериям рискованности осуществления операций и их регистрация не останавливается.

Итак, в каких случаях плательщик НДС может рассчитывать на «иммунитет» от блокировки НН / РК?

Порядком приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11 декабря 2019 № 1165, установлены следующие признаки безусловной регистрации НН / РК:

1) налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и / или составлена ​​по операции, освобожденной от налогообложения;

2) объем поставки, указанный плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки (кроме расчетов корректировки, представленных для регистрации в другом месяце, чем месяц, в котором они составлены), зарегистрированных в Реестре в текущем месяце, с учетом представленной для регистрации в Реестре налоговой накладной / расчета корректировки, составляет менее 500 тыс. гривен при условии, что объем поставок товаров / услуг, указанный в них в текущем месяце по операциям с одним получателем — плательщиком налога, не превышает 50 тыс. гривен, сумма налога на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), уплаченная в предыдущем месяце, составляет более 20 тыс. гривен, и руководитель — должностное лицо такого плательщика налога является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем в трех (включительно) налогоплательщиков;

3) одновременно выполняются следующие условия:

— общая сумма налога на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), уплаченная за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлено налоговую накладную / расчет корректировки, плательщиком налога и его обособленными подразделениями, которыми представлена ​​налоговая накладная / расчет корректировки на регистрацию в Реестре, составляет более 1 млн. гривен;

— значение показателя D, рассчитанного в соответствии с настоящим подпунктом, составляет более 0,05.

Показатель D рассчитывается по следующей формуле:

D = S / T,

где S — общая сумма уплаченных за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлено налоговую накладную / расчет корректировки, сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, налогов и сборов, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, плательщиком налога и его обособленными подразделениями;

T — общая сумма поставки товаров / услуг на таможенной территории Украины, облагаемых по ставкам 0, 20 и 7 процентов, указанными плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлено налоговую накладную / расчет корректировки;

-значение показателя P меньше, чем значение, рассчитанное по формуле:

P = Pм х 1,4,

где P — сумма налога на добавленную стоимость, указанная плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре в отчетном (налоговом) периоде, с учетом представленной на регистрацию в Реестре налоговой накладной / расчета корректировки;

Pм — наибольшая месячная сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных плательщиком налога в Реестре за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлен налоговую накладную / расчет корректировки.

Иными словами, D и P — это показатели-индикаторы, по которым, в частности, определяют, имеют ли НН / РК признаки безусловной регистрации. Значения показателей D и P отражаются в электронном кабинете налогоплательщика (Показники СМКОР => Показники D та P).

4) в налоговой накладной / расчете корректировки отражена операция с товаром по коду согласно УКТВЭД и / или услугой по коду согласно Государственному классификатору продукции и услуг, указанных в таблице данных налогоплательщика, учтенной контролирующим органом.

Обратите внимание! Вышеуказанные признаки безусловной регистрации НН / РК не касаются расчетов корректировки, составленных в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, и расчетов корректировки, составленных на неплательщика налога.

Когда регистрация НН / РК останавливается?

Если по результатам проверки НН / РК не установлено ни одного из признаков безусловной регистрации, налоговым органом производится автоматизированный мониторинг налогоплательщика, которым составлено НН / РК.

В случае, если по результатам автоматизированного мониторинга такой налогоплательщик отвечает хотя бы одному критерию рискованности налогоплательщика, регистрация таких налоговой накладной / расчета корректировки останавливается.

Вопрос соответствия / несоответствия налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика рассматривается комиссией регионального уровня.

В случае установления соответствия налогоплательщика хотя бы одному из критериев рискованности налогоплательщика, комиссией регионального уровня принимается решение о соответствии плательщика налога критериям рискованности налогоплательщика.

Включение налогоплательщика в перечень плательщиков, которые соответствуют критериям рискованности налогоплательщика, осуществляется в день проведения заседания комиссии регионального уровня и принятия соответствующего решения.

Налогоплательщик получает решение о соответствии критериям рискованности налогоплательщика через электронный кабинет в день принятия такого решения

Приобретения такого статуса для налогоплательщика имеет крайне обременительные последствия. Прежде всего, все НН / РК такого предприятия будут «блокироваться». А сложности с регистрацией налоговых накладных естественно ухудшат отношения предприятия с контрагентами.

Какие конкретные причины остановки регистрации НН / РК?

В некоторых случаях признаки «рискованности» можно разглядеть невооруженным глазом. Например, компания зарегистрирована на номинального руководителя или у налоговой службы возникают сомнения относительно того, находится ли предприятие по адресу регистрации и получает ли почтовую корреспонденцию.

Однако случается и множество случаев, когда причина остановки НН / РК совсем не понятна, а налоговый орган не спешит подробно объяснять предприятию причины такого решения и аргументировать необходимость избранных мер.

Обычно в таких ситуациях выяснить основания включения предприятия в перечень «рисковых» не помогают ни устные, ни письменные обращения к налоговой. Поэтому приходится обращаться в суд. Положительным моментом безусловно является тот факт, что суды в своих решениях преимущественно становятся на сторону налогоплательщика.

В то же время, налоговиками было обнародовано критерии, по которым поисковые компьютерные программы налоговых органов относят предприятия к категории «рисковых».

Так, автоматизированная «система раннего выявления и прекращения деятельности теневого сектора экономики» выполняет поиск, ориентируясь на такие базовые параметры как присутствие в местах массовой регистрации, неопределенность фактического нахождения, стоимость основных фондов.

При анализе баз данных специализированные программы ищут предприятия, которые, вероятно, могут быть «налоговыми ямами» или «транзитами».

В частности, в «группу риска» относят плательщиков, пребывающих в процедуре банкротства, которые фактически находятся неизвестно где, а юридическим адресом являются места массовой регистрации.

«Когда предприятие, находящееся в процедуре банкротства, вдруг активно проводит финансовые операции, для нас объяснение только одно — это делается для того, чтобы, НЕ уплачивая налогов, вскоре исчезнуть», — такое объяснение предоставлял заместитель председателя ГНС Украины.

Кроме того, учитывается «налоговая история» учредителей. Бывают случаи, когда человек, имеющий за собой несколько десятков банкротов, опять регистрирует предприятие. Такие предприятия безусловно берутся на контроль налогового органа с первого дня их работы.

Также учитываются дополнительные факторы. Например, малое количество работающих на предприятии (до 5 человек) и стоимость основных фондов менее 10 тыс. грн. или фактическое их отсутствие.

Государственная налоговая служба Украины в открытом доступе ведет Реестр налоговых накладных / расчетов корректировки, регистрация которых остановлена. Указанный Реестр обнародован на официальном веб-сайте ГНС, а также размещен в Электронном кабинете плательщика. Реестр заблокированных НН / РК призван обеспечить прозрачность и публичность процесса разблокировки.

Читайте также