Вы получили налоговое уведомление-решение (далее — решение, с которым категорически не согласны и не желаете платить указанную в таком решении сумму?

Для таких случаев законодательством Украины предусмотрено досудебный (административный) и непосредственно судебный порядок разрешения спора между налогоплательщиком и органом Государственной налоговой службы (ГНС).

Порядок обжалования налогоплательщиками решений контролирующих органов, в том числе и налогового уведомления-решения, установлен ст. 56 Налогового кодекса Украины (НКУ).

Итак, подробно рассмотрим существующие способы обжалования решения:

1) Административное обжалование. Налогоплательщик имеет право подать жалобу на решение самой налоговой (п. 56.3 ст. 56 НКУ). Жалоба подается вышестоящему контролирующему органу в письменной форме (с приложением надлежащим образом заверенных копий документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить с учетом требований пункта 44.6 статьи 44 НКУ). То есть, если решение составлено городской налоговой, то обжаловать такое решение следует в областной. В случае обжалования решения Главного управления ГНС или ГНС в г. Киеве, жалоба на такое решение подается в ГНС;

2) Судебное обжалование. Налогоплательщик имеет право подать иск в окружной административный суд (ч. 1 ст. 19 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАСУ)).

Следует отметить, что указанным выше способам обжалования подлежат именно налоговые уведомления-решения, а не акты проверки. Ведь акты проверки сами по себе не создают правовых последствий в виде обязанности налогоплательщика уплатить налоги и штрафы в государственный бюджет.

Обратите внимание! Решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию.

Преимуществом для налогоплательщика является тот факт, что в соответствии с пунктом 56.4 НКУ при проведении процедуры административного обжалования, обязанность доказывания правомерности решений контролирующего органа возлагается на такой орган. То есть налоговики вынуждены будут доказывать правомерность своего решения, в противном случае такое решение будет признано незаконным.

При осуществлении процедуры административного обжалования советуем ознакомиться с Порядком оформления и подачи жалоб налогоплательщиками и их рассмотрения контролирующими органами, утвержденный приказом ГФС от 21.10.2015 г. № 916 (далее — Порядок № 916).

При подготовке жалобы налогоплательщик должен быть особенно внимательным, ведь нарушение сроков обжалования или порядка оформления и подачи жалобы является законным основанием для налоговиков оставить жалобу без рассмотрения, несмотря на изложенные в ней доводы.

Контролирующий орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика должен принять мотивированное, правомерное решение относительно его жалобы. Ответ относительно принятого решения, контролирующие органы должны прислать не позднее 20 календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика (п. 56.8 НКУ).

Впрочем, жалоба может рассматриваться и значительно дольше, до 60 календарных дней (п. 56.9 НКУ). В таком случае, контролирующий орган должен сообщить налогоплательщика о продлении сроков рассмотрения жалобы.

Если в установленный НКУ срок решение контролирующего органа не было направлено налогоплательщику, то такое решение считается полностью удовлетворенным в пользу налогоплательщика и не подлежит дальнейшему административному обжалованию. Также, жалоба считается полностью удовлетворенной и в случае, если не поступило сообщение о продлении срока рассмотрения жалобы.

В любом случае, решение контролирующих органов может быть обжаловано в судебном порядке.

Форма жалобы в целом произвольная, но обратите внимание, что согласно Порядка № 916 жалоба должна включать следующую информацию:

фамилия, имя, отчество, наименование (для юридических лиц), налоговый адрес налогоплательщика, подающего жалобу;

наименование контролирующего органа;

реквизиты обжалуемого решения;

основания, по которым обжалуется решение, обстоятельства дела, которые, по мнению заявителя, установленные контролирующим органом неправильно или не установлены вообще;

обоснование несогласия налогоплательщика с решением контролирующего органа со ссылкой на нормы законодательства;

требования и ходатайства налогоплательщика, подающего жалобу;

сведения о уведомление контролирующего органа, решение которого обжалуется, о подаче жалобы в контролирующий орган высшего уровня;

сведения об обжаловании решения контролирующего органа в суд;

адрес, по которому следует направить решение, принятое по результатам рассмотрения жалобы;

перечень документов, прилагаемых к жалобе.

Внимание! Жалобы на решения и на действия контролирующих органов излагаются и подаются отдельно.

Особое внимание уделим вопросу, в какие сроки можно обжаловать налоговые уведомления-решения.

Административное обжалование

Так, если налоговым органом было определено налогоплательщику денежное обязательство, такой налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму в течение 10 календарных дней, следующих за днем ​​получения решения.

Если же в течение этого срока плательщик начинает процедуру обжалования решения (административную или судебную), сумма денежного обязательства считается несогласованной и течение срока ее уплаты приостанавливается до окончания процедуры обжалования.

Для обращения в контролирующий орган высшего уровня с жалобой о пересмотре вынесенного решения, законодательством установлен срок 10 рабочих дней, следующих за днем ​​получения решения (п. 56.3 НКУ).

Итак, срок уплаты и срок обжалования денежного обязательства определяются по-разному (первый — в календарных, второй — в рабочих днях). Такая, казалось бы, несущественная разница все же вызывает некоторые вопросы.

Хотя п. 56.3 НКУ и предоставляет на подготовку жалобы в ГНС 10 рабочих дней, для того, чтобы денежное обязательство считалось несогласованным, плательщику все же следует успеть начать процедуру административного обжалования за 10 календарных дней.

Практический вывод:

На бумаге срок административного обжалования налогового уведомления-решения увеличили. Однако на практике для оперативного и безусловного определения денежного обязательства несогласованным плательщику целесообразнее обжаловать налоговое уведомление-решение в течении 10 именно календарных дней.

Судебное обжалование

В соответствии с нормами НКУ налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа в любой момент после получения такого решения, с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ (п. 56.18 ст. 56 НКУ). Следовательно, в течение 1095 дней после получения решения (ст. 102 НКУ).

Однако для налогоплательщика, который уже оспаривал решение в административном порядке, п. 56.19 ст. 56 НКУ устанавливает иной срок для обжалования этого же решения в судебном порядке. Так, в случае если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, иск в суд можно подать только в течение одного месяца со дня окончания процедуры административного обжалования.

Как видим, возникает определенная коллизия сроков в НКУ. Ведь пункты 56.18 и 56.19 ст. 56 НКУ содержатся в одном и том же нормативно-правовом акте, приняты одновременно и регулируют одни и те же отношения.

Существование двух законодательно установленных сроков для обжалования решений налоговых органов именно в суде приводит к дискриминации тех налогоплательщиков, которые прибегли к административному (досудебному) обжалованию. Получается, что налогоплательщики, пропустившие этап административного обжалования, оказались в более выигрышном положении.

ВАСУ в письме от 10.02.11 г.. № 203/11/13-11 рекомендовал административным судам применять именно срок 1095 дней. Письмом, адресованным главам апелляционных судов от 01.11.11 г.. № 1935/11/13-11, ВАСУ еще раз напомнил судам, что для решения указанной законодательной коллизии суды должны исходить из мотивов, изложенных в указанном ранее письме ВАСУ.

Для решения этой коллизии ВАСУ указал на необходимость применения принципа, изложенного в п. 56.21 ст. 56 НКУ:

«В случае если норма этого Кодекса или иного нормативно-правового акта, изданного на основании настоящего Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат между собой и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика». 

Таким образом, позиция, высказанная ВАСУ в обзорных письмах, а затем воплощена в решениях административных судов, закрепилась на практике. Важно, что с такой позицией согласились и налоговые органы.

Стоит обратить внимание на еще одну коллизию между сроками обжалования налоговых решений: между нормами НКУ и КАСУ.

Так, статьей 122 Кодекса административного судопроизводства установлено, что иск может быть подан в пределах срока обращения в административный суд, предусмотренного настоящим Кодексом или другими законами. Согласно ч. 2 ст. 122 КАСУ для обращения в административный суд за защитой прав, свобод и интересов лица устанавливается шестимесячный срок.

В то же время в абзаце первом ч. 4 ст. 122 КАСУ, который устанавливает срок для обжалования решений субъектов властных полномочий (к которым, безусловно, относится и ГНС), предусмотрено следующее:

«Если законом предусмотрена возможность досудебного порядка разрешения спора и истец воспользовался этим порядком, или законом определена обязательность досудебного порядка разрешения спора, то для обращения в административный суд устанавливается трехмесячный срок».

Однако такую ​​коллизию однозначно решает ч. 3 ст. 122 КАСУ, согласно которой для защиты прав, свобод и интересов лица этим Кодексом и другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд.

В то же время на фоне трактовки п. 56.18 и 56.19 ст. 56 НКУ как правовой коллизии в высказываниях Верховного Суда (ВС) можно отследить и другую тенденцию. Ведь постановлением от 11.10.19 г. по делу № 640/20468/18 ВС решил коллизию в пользу специальной нормы. По данному делу, как указал суд, спорным является вопрос о применении срока обращения в суд с иском после процедуры административного обжалования решения органа ГНС. При рассмотрении этого дела ВС отметил, что исследования содержания предписаний статей самого НКУ указывает на то, что сейчас в ВС сформировался подход, согласно которому сроки обращения в суд после применения досудебного порядка разрешения спора являются короче, чем обычные сроки.

На этот раз ВС высказал мнение, что сокращенные сроки обращения в суд после использования досудебных процедур способствуют достижению цели и выполнению задач функционирования налоговой системы государства. Поскольку обеспечивают последовательность юрисдикционных производств (административных и судебных) и минимизируют «темпоральный промежуток между досудебной процедурой и судебным производством».

То есть фактически суд признал, что в ситуации, при которой уже имела место процедура административного обжалования, срок на судебное обжалование составляет все же не 1095 дней, а 3 месяца (если решение контролирующего органа по результатам рассмотрения жалобы было принято и вручено налогоплательщику (жалобщику) в сроки, установленные НКУ). При этом трехмесячный срок исчисляется со дня вручения налогоплательщику решения по результатам рассмотрения его жалобы на решения контролирующего органа. 

Возможно также установление срока на судебное обжалование в 6 месяцев, если решение контролирующего органа по результатам рассмотрения жалобы не было принято и/или вручено налогоплательщику (жалобщику) в сроки, установленные НКУ. При этом шестимесячный срок исчисляется со дня обращения заявителя в контролирующий орган с соответствующей жалобой на его решение.

Практический вывод:

Советуем придерживаться сроков обращения в суд, которые были указаны в постановлении Верховного Суда от 11.10.19 г. по делу № 640/20468/18 (3 или 6 месяцев). Так как существует очень большая вероятность того, что налогоплательщику могут отказать в рассмотрении иска по причине пропуска срока, установленного для судебного обжалования. Ведь суды обязаны принимать во внимание правовую позицию относительно применения нормы права, высказанную в постановлениях ВС.

Итак, если Вы хотите обжаловать вынесенное налоговым органом налоговое уведомление-решение, советуем начать с административного обжалования, так как такое обжалование, в отличие от судебного, бесплатное. Однако помните о установленных законодательством сроках на административное и судебное обжалование.

Наши юристы могут помочь Вам собрать документы для доказательства Вашей правоты и четко сформулировать правовую позицию для судебного обжалования налогового уведомления-решения. Наличие всех необходимых копий документов и правильно подобранные доводы значительно увеличивают шансы налогоплательщика на успешное обжалование решения налоговиков.

Читайте также