Прежде всего следует обратить внимание, что с 01.02.2020 года порядок приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки (НН / РК) регулируется новым Постановлением КМУ от 11.12.2019 г.. № 1165 (далее — Порядок №1165).

КОГДА И ПОЧЕМУ НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ / РАСЧЕТЫ КОРРЕКТИРОВКИ (ПН / РК) БЛОКИРУЮТСЯ?

Система мониторинга налоговых рисков при регистрации налоговой накладной / расчета корректировки (далее — система мониторинга НН / РК) — это сравнительно новый механизм автоматизированного анализа налоговых накладных / расчетов корректировки по результатам задекларированных отчетных показателей плательщика налога на добавленную стоимость (НДС), имеющейся в налоговых органах информации, которая отражает специфику хозяйственной деятельности предприятия. Эта система построена так, чтобы на этапе регистрации НН / РК превентивно реагировать на злоупотребления недобросовестных плательщиков.

Налоговики отмечают, что система мониторинга НН / РК зарекомендовала себя как действенный инструмент в борьбе с минимизационными схемами с НДС. Система мониторинга должна быть сдерживающим фактором для недобросовестных плательщиков, которые незаконным способом получают налоговые выгоды, и одновременно обеспечивать соблюдение прав и гарантий законопослушных налогоплательщиков.

Регистрацию НН / РК в ЕРНН может быть остановлено, если такая НН / РК соответствует совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки их регистрации в ЕРНН.

Информационным письмом № 5 от 27.02.2020 года Государственной налоговой службой Украины предоставлено налогоплательщикам пошаговую инструкцию относительно действий субъекта хозяйствования, в случае блокирования его НН / РК.

В этом же письме налоговики приводят пример недобросовестного налогоплательщика:

Предприятие импортирует товар, после уплаты НДС на таможне продает его за наличные. В результате предприятие получает документы на налоговый кредит в СЕА и наличные от реализованной продукции (такая продажа происходит без официального отражения этой операции). В дальнейшем сформированный налоговый кредит через сеть посредников используется другими плательщиками как «схемный» кредит для минимизации налоговых обязательств по НДС.

 Количество товарных позиций, что могут использоваться в схемах, ограничены категорией конечного потребления, ведь не все товары просто реализуются за наличные. Поэтому мошенники через цепочку посредников делают так называемый «пересорт» — поставляют конечному бенефициару именно тот товар или группу товаров, который соответствует специфике его производственного процесса. Бенефициаром этой схемы является вполне реальное предприятие, которое хочет минимизировать налоговое обязательство по НДС и базу для уплаты налога на прибыль.

КАК РАЗБЛОКИРОВАТЬ НН / РК?

О том, что Государственная налоговая служба (ГНС) заблокировала НН / РК, налогоплательщик узнает после получения квитанции №1. В квитанции №1 со статусом «Регистрация остановлена» указывается информация о причинах остановки регистрации НН / РК, критерий рискованности плательщика НДС и / или критерий рискованности совершения операций.

Получив квитанцию ​​№1 о приостановлении НН / РК, плательщик НДС имеет право подать уведомление о предоставлении объяснений по НН / РК в течении 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН / РК.

Комиссия регионального уровня рассматривает представленные объяснения и копии документов в остановленных НН / РК в течение 5 рабочих дней и принимает одно из решений: о регистрации НН / РК, после чего НН / РК регистрируется в ЕРНН при условии наличия лимита, или об отказе в такой регистрации.

В случае, если комиссией регионального уровня принято решение об отказе в регистрации НН / РК, налогоплательщик имеет право обжаловать такое решение в административном порядке, путем направления в течение 10 рабочих дней жалобы с объяснениями и копиями документов в комиссию центрального уровня.

Комиссия центрального уровня в течение 10 календарных дней рассматривает жалобу с пояснениями и копиями документов и принимает одно из решений: удовлетворяет жалобу и отменяет решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН / РК в ЕРНН, после чего НН / РК регистрируется в ЕРНН при условии наличия лимита, или оставляет жалобу без удовлетворения и решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН / РК в ЕРНН без изменений.

В случае, когда комиссией центрального уровня оставлено жалобу без удовлетворения и решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН / РК в ЕРНН без изменений, налогоплательщик имеет право обжаловать данное решение в судебном порядке. В случае поступления решения суда, вступившего в законную силу, об обязательствах зарегистрировать НН / РК, такие НН / РК подлежат регистрации.

БЛОКИРОВКА НН / РК НА ОСНОВАНИИ КРИТЕРИЕВ РИСКОВАННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

Если НН / РК заблокирована на основании критериев рискованности плательщика НДС, в соответствии с Порядком № 1165, ГНС направляет Решение о соответствии / несоответствии плательщика НДС критериям рискованности налогоплательщика.

Обратите внимание! Налогоплательщику следует позаботиться о получении Решения о соответствии / несоответствии плательщика НДС критериям рискованности налогоплательщика. Ведь в соответствии с п. 6 Порядка № 1165 налогоплательщик получает решение о соответствии критериям рискованности налогоплательщика через электронный кабинет в день принятия такого решения. Уведомление плательщика о признании его «рисковым» почтой или любыми другими средствами связи законодательством не предусмотрено. Именно поэтому задача предприятия — самостоятельно вовремя отследить появление такого Решения.

В случае получения Решения о соответствии / несоответствии плательщика НДС критериям рискованности налогоплательщика ПН / РК, налогоплательщик предоставляет органу ГНС Уведомление о представлении информации и копий документов о несоответствии плательщика налога критериям рискованности налогоплательщика.

Подать Уведомление о представлении информации о несоответствии плательщика НДС критериям рискованности плательщика НДС можно как по одной НН / РК, так и по нескольким сразу.

После отправки указанного Уведомления плательщик НДС снова получает от ГНС Решение о соответствии / несоответствии плательщика НДС критериям рискованности налогоплательщика. Отметим, что такое решение налогоплательщик также должен самостоятельно отследить через электронный кабинет.

Решение о несоответствии плательщика НДС критериям рискованности налогоплательщика может быть обжаловано в административном и судебном порядке.

БЛОКИРОВКА НН / РК НА ОСНОВАНИИ КРИТЕРИЕВ РИСКОВАННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ

Если НН / РК заблокировано на основании критериев рискованности осуществления операций, плательщик НДС подает в налоговый орган Таблицу данных плательщика НДС.

Обратите внимание! Таблица данных плательщика НДС может быть подана в момент регистрации НН / РК. Такие действия могут предупредить последующие остановки НН / РК.

Процедура подачи таблиц данных плательщика НДС

Налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган таблицу данных плательщика налога на добавленную стоимость, в которой указывает КВЭД, коды товаров УКТВЭД / ГКПУ, поставляемых и / или приобретаемых налогоплательщиком, ввозимых на таможенную территорию Украины.

Таблица данных налогоплательщика, подается налогоплательщиками:

с/х товаропроизводителем, который включен в Реестр получателей бюджетной дотации;

с/х товаропроизводителем, который по состоянию на 31.12.2016 года применял специальный режим налогообложения в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Украины и / или на условиях аренды земельных участков, общая площадь которых составляет не менее 200 га включительно по состоянию на 1 января и которые отражены в налоговой отчетности до 20 февраля т.г. (До 20 февраля учитывается наличие таких участков за отчетный период предыдущего года) и в представленной Таблице указаны сведения поставки (изготовление) групп товаров УКТВЭД 01,03,04,07,08,10,12;

при условии, что нагрузка (по всем налогам и сборам, кроме таможенных платежей) более 2% и увеличение на коэффициент не превышает 1,4 по отношению к максимальному значению объема поставок за последние 12 месяцев.

Таблица данных налогоплательщика, поданная всеми другими плательщиками налога, рассматривается комиссией регионального уровня в течение 5 рабочих дней.

В случае если контролирующему органу поступила налоговая информация, свидетельствующая о предоставлении налогоплательщиком недостоверной информации, в Таблице, которая учтена, в т.ч. в автоматическом режиме, комиссия контролирующего органа вправе принять решение о неучете такой Таблицы.

В случае поступления решения суда, вступившего в законную силу, с обязательством учесть Таблицу данных налогоплательщика, такая Таблица учитывается.

Читайте также