Процедура оскарження податкових повідомлень-рішень

Податкові відносини між державою та платниками часто супроводжуються виникненням спірних ситуацій. Одним з інструментів, за допомогою яких органи контролю реалізують свої повноваження, є податкові повідомлення-рішення (далі – ППР). Однак не завжди платник податків згоден із висновками податкових органів. І тут виникає потреба в оскарженні ухваленого рішення.

У цій статті розглянемо:

• поняття ППР та його види;
• коли і як оскаржити рішення податкових органів;
• особливості та порядок адміністративного та судового оскарження;
• ключові моменти з судової практики.

Юристи Адвокатського об’єднання (АО) Lawrange готові надати практичні поради для тих, хто зіткнувся з неправомірними рішеннями з боку податкових органів. Та почнімо з визначення дефініції ППР.

Що таке податкове повідомлення-рішення (ППР)?

ППР є офіційним письмовим документом, який видається органом контролю, зокрема Державною податковою службою (ДПС), та надсилається платнику податків (фізичній або юридичній особі). Суть документа полягає у фіксації зобов’язання платника сплатити визначену суму до бюджету або внести відповідні корективи до податкової звітності.

ППР формується окремо щодо кожного виду податку, збору, а також штрафних санкцій, передбачених Податковим кодексом України, або інших нормативно-правових актів, контроль за якими покладено на податкові органи. Крім того, відповідно до ст. 58 того ж кодексу ППР може містити пеню за порушення строків розрахунків у галузі зовнішньоекономічної діяльності.

Зауважимо! У межах одного ППР визначається сума грошового зобов’язання лише з одного конкретного податку. А кількість ППР, надісланих платнику, прямо пропорційно залежить від кількості виявлених податкових порушень під час перевірок.

Види податкових повідомлень-рішень

Як було зазначено вище, ППР класифікуються за своїм призначенням та наслідками для платника податків. Отже, згідно з Податковим кодексом можна виділити декілька основних видів ППР, які надсилаються спеціалістами ДПС:

1. Повідомлення про нарахування податкового зобов’язання. Надсилається, якщо орган контролю встановив невідповідність між сумою зобов’язання, заявленою платником у податковій декларації, та сумою, розрахованою податковим органом. Зокрема це стосується ситуацій, коли виявлено заниження суми податкових зобов’язань, завищення суми бюджетного відшкодування чи завищення розміру задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість.
2. Повідомлення про зменшення податкового зобов’язання. Надсилається у разі виявлення завищення суми фінансового зобов’язання, заявленого у податковій декларації. Це означає, що платник податків помилково вказав суму податку до сплати більшу, ніж мав би.
3. Повідомлення про збільшення податкового зобов’язання. Надсилається, якщо встановлено завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, зокрема під час використання права на податкову знижку.
4. Повідомлення про помилку. Надсилається у разі виявлення помилок у процесі визначення обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або відсутності її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Кожен з цих видів ППР відрізняється специфічними особливостями, які безпосередньо впливають на грошове зобов’язання платника податків.

Важливо розуміти, що отримання ППР – це не лише констатація виявлених податкових невідповідностей, а й підстава для сплати відповідної суми, а в окремих випадках – і нарахування пені та штрафних санкцій. Ігнорування ППР призводить до негативних наслідків, включаючи виникнення податкового боргу та подальші примусові заходи стягнення.

Підстави для оскарження ППР

Фактично, ППР – це висновок податкового органу про наявність підстав для сплати податку. Однак платник податків не завжди погоджується зі змістом такого рішення, а саме з:

• самим фактом наявності податкового зобов’язання;
• сумою, що нарахована.

Помилкове нарахування податків або їх неправильний розрахунок є підставою для оскарження податкового повідомлення-рішення.

Якщо ви отримали ППР, з яким не згодні, не варто ігнорувати його або намагатися самостійно розв’язати проблему. Звернення до кваліфікованих юристів АО Lawrange є розумним рішенням, що стане запорукою захисту прав та фінансових інтересів.

Способи оскарження податкових повідомлень-рішень

Процедура, що стосується питання, як оскаржити рішення податкових органів, чітко регулюється п. 1 ст. 56 Податкового кодексу. Згідно з ним платники податків мають право розв’язати проблему двома шляхами:

1. За правилами адміністративного (позасудового) порядку.
2. За правилами судового порядку.

Оскарження ППР варто розглядати як послідовний процес, що починається з адміністративної процедури й за необхідності переходить до судової.

Адміністративний порядок оскарження рішень податкових органів

Адміністративний шлях має низку переваг, що роблять його привабливим варіантом для платників податків на початковому етапі оскарження. До таких переваг належать:

• бюджетність, адже немає потреби залучати кваліфікованого юриста;
• можливість виграти час для збору додаткових доказів, формування чіткої правової позиції та підготовки до судового розгляду, якщо він буде необхідний.

Ба більше, під час адміністративного оскарження тягар доведення правомірності нарахування податкових зобов’язань покладається на податковий орган.

Процедура оскарження податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку відбувається у кілька кроків.

Важливо! 2024 року набрав чинності Закон України №3603-ІХ, що вносить зміни, а саме: платник має право бути присутнім під час розгляду скарги особисто або через представника, зокрема й у режимі відеоконференції.

Судовий порядок оскарження рішень податкових органів

Якщо подання скарги в адміністративному порядку не привело до бажаного результату, платник податків має право звернутися до суду. Судовий процес є найбільш радикальним, але водночас ефективним способом, коли вичерпано всі можливості досудового врегулювання спору.

Процедура оскарження податкових повідомлень-рішень за участі суду проходить у кілька етапів.

До того ж рішення, оскаржене у суді, не може бути повторно оскаржене в адміністративному порядку.

Ураховуючи прецеденти судової практики у податкових спорах, варто зазначити, що суди під час оцінки правомірності ППР не обмежуються формальною перевіркою наявності певних документів. Навпаки, вони насамперед досліджують економічну суть господарської операції. Це означає, що наявність/відсутність певної документації, а також недоліки в її оформленні, не виступають визначальними факторами для висновку про нереальність господарських операцій.

Навіть наявність вироку щодо фіктивного контрагента не є автоматичним підтвердженням недійсності угод платника податків – кожен випадок потребує окремого аналізу. Аналогічно відкрите кримінальне провадження щодо контрагента не може бути підставою для скасування податкового рішення, якщо немає відповідного вироку суду.

Таким чином, судовий захист вимагає від платника податків не тільки чіткої правової позиції, але й розуміння особливостей судового процесу та практики у податкових спорах.

Проконсультуйтесь з юристами АО Lawrange, якщо заплутались у численних правилах, не розумієте всіх нюансів щодо того, як оскаржити рішення податкових органів, чи виникли додаткові запитання.

Строки оскарження податкового повідомлення-рішення

Дотримання дедлайнів є критично важливим для захисту прав та інтересів платників податків, адже пропуск загрожує втратою шансу на будь-яке оскарження неправомірного рішення органу контролю.

Строки для адміністративного оскарження

Відповідно до п. 3 ст. 56 Податкового кодексу, скарга на ППР або інше рішення контролюючого органу подається до органу вищого рівня протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків такого рішення. Таким днем вважається:

• день особистого вручення ППР платнику податків під підпис;
• день, зазначений у поштовому повідомленні про вручення (якщо ППР надіслано поштою);
• день, зазначений у квитанції про доставку (якщо ППР надіслано в електронному вигляді).

У разі, коли останній день строку для оскарження припадає на вихідний або святковий, то ним вважається перший робочий день, що настає за ним.

Важливо! Під час воєнного стану перебіг строків для оскарження податкового повідомлення-рішення, визначених Податковим кодексом, призупиняється. Після його скасування вони поновляться з урахуванням часу, що залишався. Тобто якщо ви отримали ППР 20 лютого 2022 року (а воєнний стан діє з 24 лютого 2022), то після скасування воєнного стану, матимете 6 робочих днів для подання скарги.

Строки для судового оскарження

Дедлайни для звернення до суду регулюються як Податковим кодексом, так і Кодексом адміністративного судочинства України. Розглянемо декілька поширених випадків.

• Ситуація, коли адміністративне оскарження проводилось

Згідно з п. 19 ст. 56 Податкового кодексу, якщо платник податків скористався правом на адміністративне оскарження, строк для звернення до суду становить 1 місяць, що настає за днем закінчення процедури.

Таким днем вважається день, коли платник податків отримав рішення за скаргою, або якщо рішення не було надіслано платнику у встановлені строки, скарга вважається задоволеною.

• Ситуація, коли адміністративне оскарження НЕ проводилось

Відповідно до ч. 2 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства та практики Верховного Суду, якщо платник податків не скористався правом на адміністративне оскарження, строк звернення до суду становить 6 місяців з дня, коли той дізнався або повинен був дізнатися про порушення своїх прав.

Що робити, якщо строки оскарження були пропущені?

Якщо платник податків пропустив 10-денний строк з поважних причин для адміністративного оскарження, він має право подати скаргу разом з клопотанням про поновлення терміну протягом 6 місяців (відлік починається з дня закінчення 10-денного дедлайну).

До клопотання необхідно додати копії документів, що підтверджують поважність причин пропуску. У разі їх визнання орган контролю вищого рівня поновлює пропущений строк.

Пропуск строку на судове оскарження рішень податкових органів не є безвихідною ситуацією. Ч. 1 ст. 121 Кодексу адміністративного судочинства прямо вказує на те, що суд може поновити термін за заявою учасника справи. Справа розглядатиметься судом лише тоді, якщо буде доведено, що пропуск строку стався через обставини, які не залежали від волі платника. Про рішення суду щодо поновлення терміну або відмову ініціатора звернення інформують не пізніше наступного дня з дня її постановлення (ч. 6 ст. 121 того ж кодексу).

Якщо ви розумієте, що пропустили строк оскарження рішень податкових органів, не зволікайте, а зверніться за консультацією до кваліфікованого юриста.

В який державний орган можна подати скаргу на податкове повідомлення-рішення?

Адміністративний порядок передбачає звернення платника податків зі скаргою до органу контролю вищого рівня. Конкретний орган залежить від того, який орган виніс оскаржуване рішення:

1. Якщо ППР винесено районною податковою інспекцією, скарга подається до головного управління ДПС у вашому місті чи області.
2. У разі незгоди з рішенням обласного рівня, скарга подається до центрального апарату ДПС України.

Зауважимо, що для оскарження податкових вимог діє однорівнева система за адміністративною процедурою – звернення до ДПС.

Якщо ж скаргу, подану у досудовому порядку, не було задоволено (повністю або частково), платник податків може звернутися з відповідним позовом до окружного адміністративного суду за вибором позивача.

Чому обирають юридичну допомогу Lawrange у справах з ППР

Якщо ви зацікавлені у комплексному підході до розв’язання питань, пов’язаних з ППР, юристи АО Lawrange знають, що робити.

Ми починаємо з детального аналізу вашої ситуації, оцінюємо обґрунтованість винесеного ППР, розробляємо оптимальну стратегію оскарження та супроводжуємо вас на всіх етапах процесу: від підготовки адміністративної скарги до судового розгляду.

Адже наша мета – не просто поінформувати вас щодо того, як оскаржити рішення податкових органів, а й забезпечити повний захист ваших прав та фінансових інтересів, мінімізувавши ризики та досягнувши позитивного результату.

Висновки

Процедура оскарження податкових повідомлень-рішень є складним процесом, що вимагає знань законодавства та прецедентів з судової практики. Наявність різних видів ППР, різні строки для подання клопотань за адміністративною та судовою процедурою, а також специфіка судових проваджень – усе це слід враховувати.

У випадку отримання ППР рекомендуємо не зволікати, ретельно вивчити обґрунтування податкового органу, зібрати документи, перевірити правильність ведення бухгалтерського обліку та за потреби скористатися професійною юридичною допомогою фахівців Lawrange.

FAQ

Скільки часу займає розгляд скарги податковим органом?

Процедура розгляду зазвичай триває 20 календарних днів з дня її отримання. Протягом цього часу треба прийняти та надіслати рішення. Проте у деяких випадках строк розгляду може бути продовжено до 60 календарних днів, про що платника податків повинні повідомити.

Чи можна оскаржити податкове повідомлення-рішення через суд, якщо адміністративна скарга була відхилена?

Відповідно до Податкового кодексу та Кодексу адміністративного судочинства, адміністративний та судовий порядки оскарження податкового повідомлення-рішення є окремими способами захисту прав платників податків. Якщо платник не згоден з рішенням, він має право звернутися до суду.

Проте навпаки це не працює. Тобто якщо ППР було оскаржено в судовому порядку, повторному розгляду в адміністративному процесі воно вже не підлягає. За умови вибору платником способу розв’язання питання через суд адміністративна процедура вважається завершеною.

Які документи потрібні для підготовки скарги на ППР?

Щоб направити скаргу на ППР, слід додати таку інформацію: відомості про платника (ПІБ фізичної особи чи повна назва підприємства, код ЄДРПОУ, податкова адреса), найменування органу ДПС, що прийняв ППР, реквізити оскаржуваного рішення, обґрунтування для оскарження з посиланням на відповідні нормативно-правові акти, а також перелік додаткових документів, розрахунків та доказів, якщо такі є.

Замовити консультацію