Консультації щодо контрольованих іноземних компаній

Здійснення міжнародного бізнесу та інвестицій сприяє об’єднанню різних країн у ефективну партнерську систему. При цьому поряд з перспективами, що відкриваються, для кожної юрисдикції виникають різні виклики, у тому числі пов’язані з необхідністю настроювання власної податкової системи. У цьому контексті поняття «Контрольовані іноземні компанії (КІК)» виступає у ролі важливого інструменту боротьби з податковими правопорушеннями, допомагаючи забезпечити справедливі умови в системі оподаткування. На цьому фоні юридичні консультації щодо КІК в Україні, де ще в 2021 році на законодавчому рівні були введені правила для КІК, виявляються вкрай затребуваними, оскільки власникам або особам, які контролюють іноземне підприємство, слід правильно та своєчасно подавати звітність до податкової служби, повідомляти про створення трастів, фондів, чи, наприклад, про ліквідацію підприємства і т.д.

Ці та інші правила є обов’язковими для виконання для кожної контролюючої особи, незалежно від того компанія це або людина. Фахівці нашого Адвокатського об’єднання Lawrange готові допомогти у належному виконанні українського законодавства щодо КІК – вони виконають підготовку звітності, заповнять та нададуть повідомлення для ДПС та ін. З нашою підтримкою вдасться скоротити податкові витрати, упорядкувати необхідну документацію та застосувати низку законних заходів, спрямованих на підтримку актуальності та рентабельності вашої іноземної компанії.

Поняття КІК та важливість дотримання законодавства

Контрольовані іноземні компанії (КІК) відіграють важливу роль у міжнародних бізнесових структурах та стратегіях податкового планування. У контексті України поняття КІК визначається статтею 39-2.1.1. Податковий кодекс.

Контрольованою називають таку іноземну компанію, яка є офіційно зареєстрованою юридичною особою (а також іноді партнерства, фонди, що не мають статусу юросіб) у будь-якій країні, крім України, але при цьому прямо або опосередковано належить громадянинові або податковому резиденту України.

Критерії визначення КІК

Визначення того, хто вважається контролюючою особою іноземної компанії, має вирішальне значення для дотримання нормативних вимог та оцінки оподаткування. Згідно з українським податковим законодавством, контролюючою особою (контролером) може виступати як фізична, так і юридична особа, до якої висувають необхідність дотримання хоча б однієї з таких умов:

• Володіння 50% та більше іноземної компанії.
• Володіння 10% іноземної фірми, при цьому не менше 40% акцій володіють фіз-, юрособи з українським резидентством.
• Контроль за підприємством за кордоном здійснюється спільно з іншими особами.

Важливо розуміти, хто ж є податковим резидентом України. Такими вважаються особи, які проживають у нашій країні не менше 183 календарних днів на рік, а також:

• Ті, хто володіє тут постійним житлом.
• Ті, хто має в Україні сім’ю, бізнес, роботу.

Крім того, українське резидентство визначається навіть при виїзді з України, якщо тут залишився працюючий ФОП.

З прийняттям Україною міжнародних стандартів BEPS відбулося посилення регулювання іноземного бізнесу, покликане мінімізувати ризики фінансових махінацій і зловживань. Ухвалене у 2021 році законодавство про правила для КВК, яке фактично почало діяти лише з початку 2022 року, передбачає також низку додаткових ознак для визначення безпосереднього контролю над іноземним підприємством:

• Є довіреність, видана компанією на рік і більше.
• Резидента України як бенефіціар компанії ідентифікує банк.
• Можливість приймати рішення від імені підприємства без схвалення від правління директорів.
• Право отримання частини доходів підприємства.
• Угоди з компанією укладаються в рамках переговорів без затвердження правління.
• Можливість здійснення операцій з банківських рахунків компанії, зокрема блокувати конкретні транзакції.

Обов’язки КІК

Компанії, які підпадають під описані вище критерії, зобов’язані насамперед своєчасно заявити до податкового органу про факт появи КІК – протягом 60 днів з того моменту, як фіз-, юрособа почала вважатися контролером. Крім того, на контролюючу особу покладаються зобов’язання щодо:

• Подання звітності про іноземну компанію, а також відповідну фінансову звітність, до 1 травня кожного календарного періоду. Разом із даними звітами подається і щорічна податкова декларація.
• Сплати передбачених законодавством податків до 1 серпня кожного календарного року (за умови, що немає звільнення від податків або інших податкових схем, що застосовуються).
• Оповіщення податкового органу у разі:
  • якщо придбана певна частка акцій в іноземній фірмі;
  • установи або набуття майнового права на частину в активах, доходах чи прибутку без визначення статусу юрособи;
  • відмови від частки в іноземній компанії або її втрати;
  • відчуження частки чи завершення виконання контролю за підприємством;
  • втрати або відмови від прав на частку в активах, доходах або прибутку компанії, якій не надано статусу юрособи.

Надіслати необхідно повідомлення Регулятору за допомогою електронного кабінету платника податків. Якщо контролюючий орган матиме підстави для сумнівів щодо представлених фінансових звітів, тоді він може вимагати надати письмовий висновок аудитора, який зміг би підтвердити або спростувати подані відомості.

Важливо! При правовому оформленні компанії за кордоном та її фактичному функціонуванні на території України починають застосовуватися норми оподаткування та постійного представництва. У такому разі підприємство визнається українським податковим резидентом, що передбачає сплату корпоративного податку у розмірі 18%.

Ризиковими факторами вважаються:

• Штат персоналу в Україні, який надає нерезидентам послуги понад 183 дні на рік.
• Управління іноземною компанією з території України – досить часто цей факт сприймається Регулятором як ознака постійного представництва.

Особливості звітності щодо КІК

Звіт з КІК – це документ, для якого характерна висока складність та значна об’ємність. Цілком поширене вчинення помилок при його самостійному заповненні, особливо, якщо врахувати, що це порівняно новий різновид податкової звітності. З цієї причини консультації щодо контрольованих іноземних компаній від адвокатів нашого АО виявляться вкрай корисними, оскільки наші фахівці знайомі з усіма нюансами складання та подання такого виду звітності.

Неконсолідовану фінзвітність КІК подають відповідно до міжнародних стандартів або згідно з національними стандартами тієї юрисдикції, де оформлено компанію. Звітний період становить 1 календарний рік. У разі розбіжності з календарним роком подання звітності здійснюють за періоди, завершені у відповідному календарному році.

При виникненні сумнівів у податківців щодо достовірності наданих відомостей крім вимоги подати висновок аудитора з ліцензією іноземної юрисдикції, може виникнути необхідність передачі первинних документів за досконалими операціями, а також щодо трансфертного ціноутворення (у разі контрольованих операцій).

Звітність подається у електронному вигляді. Необхідно надати контролюючому органу річну декларацію про майновий стан та доходи. Також знадобиться податкова декларація з податку на прибуток за конкретний період. До цих документів слід додати копії, засвідчені нотаріально, а також папери про фінансову звітність КІК – необхідні для підтвердження розміру заявленого прибутку протягом звітного періоду.

Допускається також подання звіту КІК у скороченій формі. Таке можливо, якщо контролер не може розрахувати прибуток або підготувати документи до терміну подання річної декларації. Скорочена форма звітності обов’язково складається з:

• Відомостей щодо доходу, прибутку КІК.
• Розрахунків відкоригованого прибутку.
• Загальної суми дивідендів, отриманих компанією безпосереднім або опосередкованим шляхом від українських юридичних осіб.
• Даних про кількість працівників на контрольованому підприємстві до завершення звітного терміну.
• Відомостей щодо суми прибутку, сплаченої на користь контролера – консультування з КІК дозволяє детально обговорити ці та інші пункти, а також нюанси подання скороченої форми звітності.

Звітність щодо КІК разом із податковими деклараціями слід подавати:

• До 1 травня – якщо контролер є фізичною особою.
• До 1 березня – якщо контроль за іноземною компанією здійснює юридична особа.

Важливо! Слід подавати коректні показники оподатковуваного прибутку/доходу, в жодному разі не занижуючи їх, оскільки за рахунок впровадженого стандарту CRS щодо обміну податковою інформацією, ДПС за бажанням зможуть дістатися реальних показників КІК. Особливу увагу українських податківців зазвичай привертають іноземні рахунки українців, наприклад, із суттєвими залишками на них чи операції з купівлі нерухомості за кордоном. У разі виявлення незадекларованих доходів до них негайно буде застосовано оподаткування, а також штрафні санкції (25-50% від несплаченого податку). Список країн, з якими Україна обмінюється фінансовою інформацією у рамках CRS, містить 118 юрисдикцій.

Спосіб оподаткування КІК

Фіскальні обов’язки варто виконувати по відношенню не до всього прибутку, а лише до його скоригованої частини – пропорція до частини прибутку, якою володіє контролер на момент завершення звітного строку. Скоригований прибуток отримують до моменту сплати податків. В основу розрахунків лягають дані, які містить у собі неконсолідована фінзвітність.

Коригування прибутку КІК до виконання фіскальної оплати здійснюють шляхом:

• віднімання деяких доходів у рамках захисту від повторного оподаткування;
• додавання доходу з урахуванням варіантів контролю трансфертного ціноутворення в Україні (за співпраці КІК з підприємствами з офшорних юрисдикцій).

На розмір ставки скоригованого прибутку впливає період подання звітності, особливості виплат заробленої суми та її розподілу. З огляду на це можуть застосовуватися ставки 5%, 9% або 18%. Додатково сплачується військовий збір у розмірі 1,5%.

Податок ПДФО сплачується з розподіленого та нерозподіленого прибутку КІК. Цю суму слід зменшити на розмір корпоративного чи іншого податку, що застосовується до КІК в іноземній державі у відповідному звітному періоді. Стягуваний ПДФО має бути пропорційний зазначеній у звіті частці контролера в іноземній компанії.

Легальні способи уникнення КІК

Дотримання певних умов дає змогу звільнити прибуток КІК від фіскального навантаження в Україні. Таке можливо, насамперед, коли обидві країни (Україна та іноземна юрисдикція) підписали договір про уникнення подвійного оподаткування. Також це досягається при сплаті податку на прибуток КІК або при обмеженнях пасивного доходу, генерованого такою компанією. Також полегшення фіскального тиску можна досягти у разі не перевищення сукупного доходу всіх контрольованих зарубіжних підприємств певного порога або якщо КІК працює з благодійною метою.

Додатково може виконуватись будь-яка з наступних умов:

• Фактично прибуток іноземного підприємства оподатковується за ефективною ставкою, розмір якої не повинен бути нижчим від такого ж податку для українських фірм.
• Не більше ніж 50% припадає на частку пасивного доходу від загальної суми всіх доходів.
• Неперевищення ліміту річного обороту у розмірі 2 млн євро.
• КІК є публічним підприємством з акціями, що котируються.

У разі перевищення пасивних доходів позначки 50% вони починають вважатися активними, якщо у компанії:

• Не припиняють виконуватися її прямі функції, використовуються активи в межах угод, під час яких вдається отримати відповідний прибуток.
• Застосовується весь можливий список ресурсів для виконання своїх функцій.

Подана інформація стосується всіх КІК у складі консолідованої фінансової звітності, а також інших іноземних підприємств, пов’язаних з публічною КІК з питань дивідендів. Якщо контрольована компанія виплачує дивіденди не публічному підприємству, то цю суму слід вносити до розрахунку скоригованого прибутку на загальних підставах.

Зміни в законодавстві щодо КІК

З травня 2023 року статус КІК надається закордонному підприємству, якщо у відповідному календарному році до 31 грудня включно контролююча особа є резидентом України та має у своєму володінні частку:

• Яка перевищує позначку 50%.
• Від 10%, якщо при цьому ще кілька інших резидентів України також мають певні частини в цій компанії в сукупному обсязі від 50% і вище.

Фактичний контроль може здійснюватися одноосібно чи разом із іншими пов’язаними особами. Статус контролера визнається виключно до кінця року, і в разі позбавлення КІК не доведеться звітувати (проте подачу повідомлення не скасовували).

Іншою зміною стало незначне зниження відсоткового порога частки володіння. Так, раніше статус контролера надавали при володінні мінімум 51% акцій, а зараз – від 50%. Ще одна зміна торкнулася терміну дії генеральної довіреності, за допомогою якої можна було розпоряджатися майном на вартість від 10%, не маючи на те додаткового узгодження. Раніше такий документ був дійсним протягом 1 року, тепер цей термін не перевищує 183 дні.

Важливо! Після нововведень у законодавство про КІК стали можливі позапланові перевірки податківців у разі наявності у них доказів про не декларування іноземного підприємства.

Зміни також торкнулися штрафів та правил ведення звітності. Ознайомитись з усіма нюансами щодо цих питань можна у рамках консультації з нашими фахівцями.

Чим загрожує недотримання правил для КІК

Недотримання законодавства про КІК може спричинити накладання штрафних санкцій:

• у розмірі 100 мінімальних заробітних плат (близько 302 800 грн) – у разі неподання необхідної звітності;
• у вигляді 1 прожиткового мінімуму (3028 грн) за кожним простроченим днем, якщо звіт подано несвоєчасно. При цьому максимальний розмір штрафу не може перевищувати 50 прожиткових мінімумів;
• 3% від доходу КІК або 25% від скоригованого прибутку (застосовується та відсоткова частка, яка дає найбільшу суму), але не більше 1000 розмірів мінімальної заробітної плати – такий штраф передбачається, якщо у звітності не вказати певну інформацію.

Враховуючи все вищесказане, рекомендуємо не відкладати на потім подання звітності і підготуватися до цього процесу якомога раніше.

Важливо! З урахуванням допущених помилок під час перших звітних кампаній щодо КІК, на законодавчому рівні було ухвалено рішення тимчасово відмовитися від застосування зазначених штрафних санкцій, а саме протягом воєнного стану та півроку після його закінчення.

Консультації в АО Lawrange на рахунок законодавства щодо КІК

Введені в Україні правила для контрольованих іноземних компаній призвели до суттєвих змін бізнес-поведінки на міжнародній арені. Наші адвокати та юристи добре знайомі з усіма нюансами регулювання КІК в Україні. Ми готові надати необхідну допомогу для зниження можливих ризиків та впровадити на практиці ефективні методи забезпечення стабільності та успішності вашого закордонного бізнесу. При цьому скористатися нашими послугами буде корисно фізичним особам-резидентам України, які заснували компанію за кордоном або є її бенефіціаром, а також юридичним особам, які виступають у ролі контролера КІК.

Аналіз структури КІК з визначенням статусу контролера

Практична дія регламенту подання звітності про контрольовані іноземні компанії розпочалася у 2022 році. З того часу влада регулярно приймає нововведення на території нашої країни, які відповідають вимогам BEPS. Консультації щодо контрольованих іноземних компаній з нашими фахівцями дозволять з’ясувати, чи є ви контролером іноземного підприємства. Якщо цей статус буде підтверджено, вам нададуть вичерпну інформацію щодо ваших зобов’язань перед ДПС.

Консультації щодо ведення звітності та оподаткування

Резидент України зі статусом контролера зобов’язаний дотримуватись правил подання звітності та сплачувати податок з прибутку КІК. Адвокати АО Lawrange докладно поясняють, які саме документи потрібно підготувати, як і куди їх подати. Вони проведуть розрахунок бази та суми податку, а також сформують від вашого імені звіт для КІК. За допомогою наших експертів у вас з’явиться точне уявлення про кожен із етапів подання звіту до ДПС.

Визначення підстав для звільнення КІК від оподаткування

Адвокати нашого акціонерного товариства перевірять КІК на наявність причин для звільнення від сплати податків в Україні. Це дозволить вашому підприємству легально забезпечити ефективну оптимізацію податків та збільшення доходів. Ми перевіримо іноземну компанію на відповідність усім можливим умовам зняття з неї фіскального обов’язку на території України.

Чому варто звернутися до АО Lawrange

Ми здійснюємо консультації по КІК з моменту запровадження відповідних норм в українське законодавство. Нам добре знайомі всі можливі нюанси, які прямим чи непрямим шляхом впливають на податкове становище контролюючої особи в Україні. Співпраця з нами дозволить скористатися суттєвими перевагами:

• Команда досвідчених юристів – кожен учасник нашого Адвокатського об’єднання має багатий кейс напрацювань вирішення будь-яких питань, пов’язаних з КІК.
• Глибокі знання українського та міжнародного права – консультації щодо законодавства для КІК сприяють коректній та своєчасній подачі звітності, оскільки наші фахівці добре знають специфіку як національного, так і міжнародного правового поля.
• Розуміння проблематики питання у кожному конкретному випадку – ми ретельно розберемося у ситуації, з’ясуємо всі нюанси, щоб у результаті ваші активи та бізнес за кордоном виявилися захищеними від будь-яких ризиків.

Зв’яжіться з нами вже сьогодні, щоб швидше отримати потрібні відповіді на всі питання про КІК. Наші експерти готові надати професійну допомогу у консультуванні та вирішенні будь-яких правових завдань.

FAQ

ЗАМОВИТИ КОНСУЛЬТАЦІЇ ПО КІК