Трансфертне ціноутворення – Юридична підтримка бізнесу

Контролюючі органи в Україні та інших країнах світу уважно стежать за бізнес-операціями, що потенційно пов’язані з ухиленням від сплати податків або переведенням доходів до низькоподаткових юрисдикцій. Насамперед йдеться про операції між структурними підрозділами у складі міжнародних корпорацій, і відповідно трансфертне ціноутворення (ТЦУ) стає вкрай важливим аспектом ефективного ведення бізнесу.

Адвокатське об’єднання Lawrange у переліку своїх послуг пропонує консультації з трансфертного ціноутворення, а також підтримку у випадку податкових перевірок щодо ТЦУ або у разі виникнення спорів з фіскальною службою за результатами таких перевірок. Наша практика у сфері ТЦУ підтверджує можливість для компаній поєднувати вигідне податкове планування та повну відповідність законодавству, щоб уникнути санкцій від контролюючих органів. При цьому, якщо компанія звертається до нас на етапі, коли проблема вже виникла, ми не відмовимо в її вирішенні, а потім допоможемо побудувати систему запобігання подібним ризикам у майбутньому.

Трансфертне ціноутворення: правові аспекти та ризики

Трансфертна ціна – це внутрішня вартість для товарів, послуг чи інших об’єктів, що використовується під час укладання договорів між пов’язаними сторонами (бізнес-одиницями у складі транснаціональних корпорацій). Трансфертна ціна фігурує у так званих контрольованих операціях.

Контрольовані операції – це зовнішньоекономічні угоди між пов’язаними сторонами, які можуть призвести до завищення витрат/заниження розміру прибутку та податкових зобов’язань. Такі операції підпадають під контроль податкових органів.

Трансфертне ціноутворення – це набір правил визначення справедливої вартості товарів, послуг чи інших об’єктів під час операцій між пов’язаними сторонами. В його основу покладено принцип «витягнутої руки», що передбачає розширення податкових зобов’язань пов’язаних сторін до рівня непов’язаних.

Виходячи з цього, ТЦУ – один із ключових аспектів міжнародного оподаткування, який забезпечує проведення операцій між підрозділами міжнародних корпорацій на умовах, які можна порівняти з ринковими. Вдається запобігти таким моментам, як: 1) маніпуляція цінами; 2) ухилення від податків; 3) переведення доходів у низькоподаткові юрисдикції.

До відома! Застосування правил ТЦУ ґрунтуються на принципі превалювання сутності над формою. Виходячи з цього, є ризик того, що контролюючі органи можуть проігнорувати документи (договори) і покладатися на своє сприйняття суті внутрішньогрупової операції.

Законодавче регулювання ТЦУ в Україні

В Україні трансфертне ціноутворення регулюється статтею 39 Податкового кодексу та узгоджується з рекомендаціями ОЕСР. Закон передбачає п’ять методів для визначення ринкової вартості контрольованих операцій: 1) метод порівняльної неконтрольованої ціни (CUP); 2) метод ціни перепродажу (Resale Price), 3) метод «витрата плюс» (Cost Plus), 4) метод чистого прибутку (TNMM) та 5) метод розподілу прибутку (Profit Split). Бізнес має вибрати найбільш підходящий метод залежно від характеру угоди.

Важливо брати до уваги пороги контрольованих операцій згідно з чинним законодавством. Контрольованими вважаються угоди з нерезидентами/пов’язаними сторонами, якщо:

• річний дохід компанії-платника податків перевищує 150 млн грн,
• обсяг угод із контрагентом-нерезидентом – 10 млн грн.

Крім того, також підпадають під контроль угоди із резидентами низькоподаткових юрисдикцій чи певними юридичними формами.

До відома! У 2025 році уряд України оновив список низькоподаткових юрисдикцій, скоротивши його з 78 до 46 держав та територій (постанова Кабінету Міністрів від 27 грудня 2024 року №1505). Виключено зі списку юрисдикції, з якими Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування.

Юридичні наслідки порушень ТЦУ

З трансфертним ціноутворенням пов’язано чимало уразливостей для бізнесу. У разі виявлення фіскальною службою порушень можуть бути застосовані штрафні санкції в досить великому розмірі:

• неподання звіту про контрольовані операції: 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового (звітного) року – 908 400 грн;
• неподання глобальної документації з ТЦУ (майстер-файлу): 300 розмірів ПМПО – 908 400 грн;
• неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (МГК): 100 розмірів ПМПО – 302 800 грн;
• несвоєчасне подання документації з ТЦУ: два розміри ПМПО за кожен календарний день (6 056 грн), але не більш ніж 200 розмірів ПМПО (605 600 грн);
• несвоєчасне подання глобальної документації з ТЦУ: три розміри ПМПО за кожен календарний день (9 084 грн), але не більш ніж 300 розмірів ПМПО (908 400 грн).

До відома! З 25 березня 2025 року набули чинності зміни до Податкового кодексу щодо розмірів окремих штрафів з трансфертного ціноутворення. Зокрема, штраф за неподання повідомлення про участь у МГК було збільшено з 50 до 100 ПМПО.

Наші юридичні послуги у сфері трансфертного ціноутворення

Спектр послуг, які адвокатське об’єднання Lawrange надає клієнтам, охоплює кілька напрямів роботи: це і консультації, і проведення юридичних аудитів щодо відповідності законодавству з ТЦУ діяльності компанії, і підготовка документів з ТЦУ, і супровід вирішення спорів з податковою.

Зокрема, серед наших послуг :

• підготовка трирівневої звітності з ТЦУ (Local File, Master file, Country-by-country report);
• розробка методології ціноутворення всередині групи та регламенту контролю за дотриманням законодавства з ТЦУ;
• аудит окремих операцій з нерезидентами для визначення контрольованих операцій.

Консультації щодо законодавства з ТЦУ

Завдяки експертизі у сфері міжнародного права наша команда проводить консультації щодо законодавства для ТЦУ, не обмежуючись юрисдикцією України. Наш податковий адвокат може підготувати відповіді щодо особливостей застосування законодавства з ТЦУ в інших іноземних державах. При необхідності для вирішення питань ми залучаємо не лише юристів, а й аудиторів та професійних оцінювачів.

Консультування в нас охоплює питання податкового планування та структурування з урахуванням ТЦУ, щодо критеріїв визнання операцій контрольованими, щодо визначення пов’язаних осіб, з методів визначення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки». Наші фахівці роз’яснюють особливості регулювання окремих видів контрольованих операцій, наприклад операцій з сировинними товарами, які мають свої специфічні вимоги до повідомлення податкових органів та визначення ринкових цін.

Підготовка юридичного висновку з ТЦУ

Наші експерти здійснюють всебічну аналітику та готують професійні юридичні висновки. Йдеться про формальну оцінку відповідності господарських операцій компанії вимогам українського законодавства у сфері ТЦУ.

Такий висновок може знадобитися у різних ситуаціях:

• при плануванні великих контрольованих операцій для оцінки потенційних податкових ризиків,
• у процесі проведення податкових перевірок для обґрунтування обраної методології ТЦУ,
• при підготовці до можливих спорів із податковими органами,
• в цілях внутрішнього корпоративного управління та оцінки ризиків.

Юридичний висновок щодо ТЦУ зазвичай включає аналіз конкретних контрольованих операцій, оцінку обраних методів трансфертного ціноутворення та їх відповідності принципу «витягнутої руки», огляд наявної документації з ТЦУ, аналіз потенційних податкових ризиків та рекомендації щодо їх мінімізації.

Розробка стратегії захисту під час податкових перевірок

Ефективна стратегія захисту дозволяє мінімізувати ризики донарахування податкових зобов’язань та застосування штрафних санкцій. Розробка такої стратегії включає аналіз запитів податкових органів, аудит наявної документації з ТЦУ на предмет її повноти і відповідності вимогам законодавства, виявлення потенційно вразливих місць.

Ми допомагаємо у підготовці відповідей на запити податкової служби, вичерпного пакету документації, методологічного обґрунтування цін, системи аргументації для протидії необґрунтованим претензіям контролюючих органів.

Оскарження рішень податкових органів з питань ТЦУ

Цей процес може включати кілька етапів, починаючи з підготовки та подання заперечень на податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку. На цьому етапі наш адвокат із податкових спорів збирає та аналізує докази, що підтверджують правоту клієнта, веде переговори з податковими органами з метою врегулювання проблеми.

За потреби ми залучаємо незалежних експертів для отримання кваліфікованих висновків. Наш досвід ведення подібних спорів, підкріплений постійним моніторингом резонансних справ, у яких беруть участь колеги, дає змогу ефективно захищати інтереси наших клієнтів. У досить велику кількість випадків платникам податків вдається успішно оскаржити рішення податкових органів у сфері ТЦУ.

Представництво у суді зі спорів

Якщо врегулювати спір із податковими органами в досудовому порядку не вдалося, наші юристи готові забезпечити представництво у суді. Ми здійснюємо підготовку та подання позовних заяв, розробляємо правову позицію, засновану на нормах Податкового кодексу, інших законодавчих актах та судовій практиці, збираємо та представляємо докази у суді, беремо участь у судових засіданнях.

Серед основних категорій справ у цьому напрямку, з якими ми працюємо:

• щодо визнанням господарських операцій контрольованими;
• щодо дотримання принципу «витягнутої руки»;
• щодо поданням податкової звітності;
• щодо оскарження результатів податкових перевірок.

Наша мета – забезпечити всебічний захист прав та законних інтересів клієнта у судовому процесі, враховуючи особливості податкового судочинства та розподіл тягаря доказування.

Юридичний супровід перевірок з ТЦУ

Податкова інспекція вважає одним із важливих напрямів своєї роботи контролювати дотримання принципу «витягнутої руки» у контрольованих операціях. Для представників бізнесу перевірки з трансфертного ціноутворення – це завжди складний і критичний елемент податкового адміністрування.

Такі перевірки можуть призвести до значних податкових донарахувань та штрафних санкцій, що іноді стає дуже важким випробуванням для бізнесу. Тому бажано спочатку пройти консультування щодо ТЦУ в хорошого фахівця, а потім тісно з ним співпрацювати до повного вирішення всіх питань із податковою.

Як податкова перевіряє дотримання вимог ТЦУ?

Процедуру перевірки дотримання вимог ТЦУ регламентує розділ II Податкового кодексу України. Податкові органи мають право проводити як планові, і позапланові документальні перевірки з питань ТЦУ.

Перевірка може проводитись на таких підставах:

• подання повідомлення про контрольовані операції,
• виявлення ризиків невідповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» на підставі аналізу звітності та іншої інформації.

У ході перевірки податкові органи аналізують документацію щодо ТЦУ, подану платником податків, а також можуть вимагати додаткову інформацію та документи. Особлива увага приділяється обґрунтуванню вибору методу ТЦУ, аналізу відповідності контрольованих та неконтрольованих операцій, а також повноті та достовірності представлених даних.

До відома! Податкові органи можуть використовувати різні джерела інформації, включаючи публічні бази даних, інформацію від іноземних податкових органів, і навіть результати власних досліджень ринку.

Права та обов’язки компанії під час перевірки

Платник податків має надати документи протягом 10 робочих днів з моменту початку перевірки. Додаткові документи на підтвердження фінансово-господарських операцій за запитом – протягом 15 робочих днів. Максимальний строк перевірки складає 18 місяців, але іноді може бути продовжений на 12 місяців. При цьому кожні шість місяців платнику податків надається інформація про прогрес перевірки.

Для контролюючого органу існує ліміт перевірок – не більше однієї перевірки контрольованої операції одного платника податків протягом календарного року. Якщо за результатами перевірки встановлено відповідність цін контрольованої операції принципу «витягнутої руки», то щодо цієї операції вже не можна повторно перевіряти інших учасників.

Юридичний захист при податкових донарахуваннях з ТЦУ

Якщо результатом перевірки стає донарахування податкових зобов’язань ТЦУ, компанія має право оскаржити таке рішення. Процедура оскарження може бути адміністративною та/або судовою. Компанія може подати скаргу до вищого податкового органу. У разі незгоди з результатами адміністративного оскарження, компанія має право звернутися до суду.

На цьому шляху дуже важливою є якісна юридична підтримка, і фахівці АО Lawrange готові її надати. Ми забезпечимо:

• аналіз матеріалів перевірки та податкового повідомлення-рішення на предмет законності та обґрунтованості;
• підготовку аргументованої скарги в адміністративному порядку;
• представництво інтересів підприємства у податкових органах під час розгляду скарги;
• підготовку позовної заяви та представництво інтересів компанії в суді;
• аналіз актуальних судових рішень для виявлення ключових тенденцій та аргументів, які можуть бути використані для захисту інтересів платників податків;
• збирання та аналіз доказів, що підтверджують відповідність контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»;
• залучення експертів щодо незалежної оцінки відповідності цін.

Чому варто звернутися саме до Lawrange

Звернувшись до нас, ви отримаєте кваліфіковану юридичну підтримку з усіх питань трансфертного ціноутворення в Україні та за кордоном, що базується на глибокому знанні законодавства та актуальної судової практики. Ми готові до вирішення питань найвищого рівня складності, оскільки самі є експертами та готові залучати на допомогу інших експертів з більш вузьких питань.

Зокрема, наше адвокатське об’єднання співпрацює з авторитетними міжнародними ціновими агенціями. Ми допоможемо вашому бізнесу мінімізувати податкові ризики та забезпечити дотримання всіх вимог Податкового кодексу.

Висновки

Трансфертне ціноутворення (ТЦУ) – один із ключових елементів податкового регулювання для підприємств, що ведуть ЗЕД. При цьому зберігається тенденція до посилення вимог документального підтвердження відповідності цін ринковому рівню, що підвищує ризики донарахувань та штрафів. Проте судова практика показує, що платники податків, які заздалегідь проводять аналіз угод та готують документацію, успішно оскаржують претензії податкової служби.

Професійні консультації з ТЦУ дозволяють бізнесу мінімізувати податкові ризики, оптимізувати витрати на комплаєнс та уникнути спорів із контролюючими органами. Крім того, грамотний підхід до трансфертного ціноутворення – інструмент стратегічного управління фінансовими потоками компанії. Враховуючи динаміку законодавчих змін та посилення контролю, своєчасне звернення до експертів стає критично важливим для сталого розвитку компанії в умовах української юрисдикції.

FAQ

ЗАМОВИТИ КОНСУЛЬТУВАННЯ З ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ